资产减值测试与常规会计的区别

1、同一基准日的审计报告与评估报告的关系，以及审计中考虑资产减值问题时对评估结果考虑的一般原则

（1）资产评估结果提示评估值低于账面价值，可以作为相关资产存在减值的迹象，审计项目组应关注被审计单位管理层是否针对存在此类情况的资产，按照会计准则规定进行减值测试和计提减值准备。因此，在执业过程中，审计和评估项目组需保持必要的沟通，充分评估和尽可能利用对方已实施的工作及其成果，作为己方的重要参考。

建议评估报告和审计报告尽可能在同一天出具，除了无法协调的意见分歧以外，双方都在各自出具的报告中充分考虑和反映对方工作成果的影响，尽可能避免出现某些确属资产减值的情形在已审计财务报表中未得到恰当考虑和反映的情况。

（2）但是，一般不能将资产评估结果直接作为会计上计提资产减值准备的依据，除非该项评估明确为“以会计上的资产减值测试为目的的评估”。应重点关注以下差异：

①评估对象和资产减值测试单元的差异：评估对象，或者是单项资产（资产基础法或成本法），或者是整体股权。而会计上的资产减值测试除少数情况可针对单项资产实施以外，大部分情况需针对资产组实施；除了母公司个别报表层面的长期股权投资减值以外，不能将子公司作为一个整体进行评估。而在很多情况下，资产组并不能等同于单个企业的股权。可参考“问题1-3-22（关于并购重组中对赌期结束减值测试中减值额如何计算的问题）”中对业绩承诺期满时“以商誉减值补偿为目的的评估”与常规的会计上资产减值测试的区别的说明。

②评估或测试方法的差异：会计上的资产减值是指资产或资产组的可收回金额低于其账面价值，可收回金额应当根据“资产的公允价值减去处置费用后的净额”与“资产预计未来现金流量的现值”两者之间较高者确定，前者相当于市场法评估值，后者相当于收益法评估值。但在很多情况下，评估师运用资产基础法对单项资产进行评估，而资产基础法下评估结果的含义是在当前状态下重置相同或类似资产所发生的经济资源消耗的名义货币价值（重置成本），并不能代表“资产的公允价值减去处置费用后的净额”或者“资产预计未来现金流量的现值”，因此成本法（资产基础法）下的资产评估结果不能作为会计上计提资产减值准备的直接依据。即使单项资产的重置成本低于其账面价值，只要其所属资产组的可收回金额仍高于该资产组的整体账面价值，则该单项资产仍无需计提减值准备；相反地，重置成本高于账面价值但可收回金额低于账面价值的案例也不少见。

2、针对本案例具体情况的处理建议

（1）对资产转固时间，应对照《企业会计准则第17号——借款费用》第十三条等相关规定，合理确定该设备达到预定可使用状态的时间。如果目前的做法符合会计准则规定，则无需对设备的转固和累计折旧进行调整。但对于房屋建筑物未及时转固导致的少提折旧问题，可能需考虑作为会计差错予以更正；另外对于评估确定的成新率与会计上的尚可使用年限差异较大的情形，应考虑折旧年限的确定是否合理，必要时进行会计估计变更。

（2）对于因“近年技术更新较快，购置价呈逐年降低趋势”而导致评估减值的资产，如果同时满足以下条件，则该资产在会计上无需计提减值准备：①该资产所属资产组处于正常盈利状态，未出现资产组可收回金额低于账面价值的情况；②该资产本身实物状态良好，且持续处于正常使用中，预计不会出现提前报废、处置或闲置情况。

扩展及学习笔记：

  1.评估结果对审计结果存在一定的影响，应考虑的一些事项包括：1）资产评估结果提示评估值低于账面价值，可以作为相关资产存在减值的迹象；2）一般不能将资产评估结果直接作为会计上计提资产减值准备的依据，除非该项评估明确为“以会计上的资产减值测试为目的的评估”。

  2.会计上确认资产减值的关注事项：1）会计上的资产减值测试除少数情况可针对单项资产实施以外，大部分情况需针对资产组实施；除了母公司个别报表层面的长期股权投资减值以外，不能将子公司作为一个整体进行评估。而在很多情况下，资产组并不能等同于单个企业的股权。2）会计上的资产减值是指资产或资产组的可收回金额低于其账面价值，可收回金额应当根据“资产的公允价值减去处置费用后的净额”与“资产预计未来现金流量的现值”两者之间较高者确定，前者相当于市场法评估值，后者相当于收益法评估值。但在很多情况下，评估师运用资产基础法对单项资产进行评估，但是成本法（资产基础法）下的资产评估结果不能作为会计上计提资产减值准备的直接依据。

  3.对于因“近年技术更新较快，购置价呈逐年降低趋势”而导致评估减值的资产，如果同时满足以下条件，则该资产在会计上无需计提减值准备：①该资产所属资产组处于正常盈利状态，未出现资产组可收回金额低于账面价值的情况；②该资产本身实物状态良好，且持续处于正常使用中，预计不会出现提前报废、处置或闲置情况。