固定资产折旧方法的选择如何影响企业所得税?

不同的折旧方法产生的年度折旧金额不同于企业所得税的年度应纳税额。近日，企业财务负责人向笔者咨询：固定资产折旧方法的选择如何影响企业所得税？对此，笔者通过具体案例进行分析说明。

案例

A公司是制造业高新技术企业。持有固定资产，原值1.8万元，预计残值1万元，预计使用5年。5年内企业未扣除折旧的利润见文末表，企业所得税税率为15%。

固定资产计提折旧的方法有很多，如年限平均法、工作量法、年限总和法和双余额递减法。A公司应该选择哪种折旧方法，对企业更有利？

方法一：年限平均法

年折旧=(原值-残值)÷使用寿命=÷5＝34000元。

第一年：应纳税所得额=1万-34000=66000元。×15％＝9900元；

第二年：应纳税所得额=9万-34000=56000元×15％＝8400元；

第三年：应纳税所得额=1.2万-3.4万=8.6万元，企业所得税应纳税额=8.6万×15％＝12900元；

第四年：应纳税所得额=76000-34000=42000元×15％＝6300元；

第五年：应纳税所得额=80000-34000=46000元×15％＝6900元。

方法二：年数总和法

年折旧金额=可用年数÷使用年数总和×(原值-残值)。

第一年：折旧=5÷15×(180000-10000)=5667元，应纳税所得额=10000-5667=4333元，企业所得税应纳税额=43333×15％＝6500元；

第二年：折旧=4÷15×(180000-10000)=4533元，应纳税所得额=9000-4500067元×15％＝6700元；

第三年：折旧=3÷15×(18000-10000)=3，应纳税所得额=1.2万-34万=8.6万元，企业所得税应纳税额=8.6万元×15％＝12900元；

第四年：折旧=2÷15×(180000-10000)=22667元，应纳税所得额=76000-2267=5333元，企业所得税应纳税额=53333×15％＝8000元；

第五年：折旧=1÷15×(180000-10000)=11333元，应纳税所得额=8000-1144=6867元，企业所得税应纳税额=6867×15％＝10300元。

方法三：双余额递减法

折旧率＝2÷使用年限×100％＝2÷5×100%=40%，折旧金额=账面原值×最近两年40%的年折旧额=(原值-累计折旧-净残值)÷2。

第一年：折旧=1.万万×40%=72000元，应纳税所得额=1万-72000=28000元，企业所得税应纳税额2.8万元×15％＝4200元；

第二年：折旧=（1.8万-72000）×40%=43200元，应纳税所得额=90000-43200=46800元×15％＝7020元；

第三年：折旧金额=（100-72000-43200）×40%=25920元，应纳税所得额=1.2万-25920=94080元=94080×15％＝14112元；

第四年：折旧=（18000-72000-43200-25920-10000）÷2=1440元，应纳税所得额=76000-1440=61560元×15％＝9234元；

第五年：折旧=1440元，应纳税所得额=8万-1440=6560元，企业所得税应纳税额=65560元×15％＝9834元。

观点

从上述情况不难看出，加速折旧法可以使企业在最近几年提取更多折旧，减税基础较大，相当于企业在最后一年获得无息贷款。

固定资产的折旧金额可以直接计入成本。虽然年度折旧金额的变化并没有影响企业所得税负担的总和，但不同的折旧方法会导致固定资产价值补偿与实物补偿的时间差异、纳税金额差异和纳税时间点差异。考虑到货币的时间价值，折旧金额的大小直接关系到当前的成本、利润和应纳所得税金额。因此，企业选择最法非常重要。

然而，企业需要注意的是，选择加速折旧需要满足一定的条件。符合条件的企业可以在特定条件下选择加速折旧法，否则可能面临税收差异，需要进行税收调整。在选择折旧方法时，应符合公司的战略目标。