所得税费用95新的扣除政策规定借:研发费用202

新的扣除政策规定

1.财税〔2018〕54号规定：2018年1月1日至2020年12月31日企业购买的新设备、设备（房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，在计算应纳税所得额时，允许一次性扣除当期成本，折旧不再按年度计算。

2.“允许一次性计入当期成本”不是多扣，是指“提前扣除”，“一次性”扣除当期纳税减免，折旧摊销期间进行纳税增加。

3.企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制企业税收与会计处理一致，允许税收差异。(看清楚了，人们明确表示可能会有差异，而不是一刀切，会计处理和税务处理是一样的)

如何处理会计税务？

（1）根据《企业会计准则第4号-固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方法，合理选择固定资产折旧方法；

（2）会计处理需按固定资产折旧方法计提折旧，企业所得税处理需按固定资产折旧方法计提折旧“一次性计入当期成本”，税会差异；

（3）根据《企业会计准则》第18号所得税，所得税采用资产负债表债务法计算，计算暂时差异，确认递延所得税负债。（不要难过，享受政策会增加很多会计工作量，计算递延所得税负债）

案例说明

2019年6月1日，一名普通纳税人购买了一台专门用于研发的设备，含税价452万元取得了增值税专用发票，可按规定抵扣进项税额。研发设备预计使用寿命为10年，净残值预计为0。会计折旧按直线法计提，税法按上述优惠政策计提。企业所得税率为25%。

1.2019年购买设备

借贷：固定资产-设备4000

应缴税款-应缴增值税（进项税）52（增值税税率13%）

贷款：银行存款452

2.计提折旧

每年计提折旧=4000÷10=40万元，2019年计提6个月（注：投入使用的次月起计算折旧）为20万元。

借：管理费-研发费:20

贷款：研发支出-费用化支出 20

期末将“研发支出-费用化支出-费用化支出”转入“研发费用”科目。

借：研发费用20

贷款：研发支出-费用化支出200

3.所得税如此调整

（1）2019年税收优惠政策计提折旧400万元，折旧产生的税收差异应减少应纳税所得额=400-20=380万元；

(2)研发费用可享受75%加计扣除的税收优惠，应减少应纳税所得额=400×75%＝300万元。

（3）A设备期末账面价值=400-20=380万元，计税基础=400-400=0万元，前者大于后者380万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=380万元×25%＝95万元。

借：所得税费用95

贷款：递延所得税负债955

一次性加扣有时不划算

对于短期内无法盈利的亏损企业，选择实施一次性税前扣除政策将进一步增加亏损，由于税法规定的补偿期限，亏损可能无法弥补，实际上减少了税前扣除。

企业可根据自身生产经营需要选择享受一次性税前扣除政策。但为避免恶意提取税收优惠，公告明确企业不选择享受，今后年度不得改变。这种正常不是有趣的，不享受以后不能享受！在选择之前一定要考虑一下！

需要注意的是，未来年度不得变更的规定是针对单一固定资产，单一固定资产不选择享受，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。例如，公司花了10万元买了一台B超机，当时没有享受折扣，然后买了20万台胎儿心脏监护机，这20万元可以继续由你自己选择！